Организация представила в налоговый орган 20 апреля 2009 г. налоговую декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, за I квартал 2009 г. 30 июля того же года налоговый орган направил требование о представлении первичных документов, подтверждающих принятие приобретенных товаров на учет. Вправе ли организация отказаться от представления указанных документов, мотивируя свой отказ тем, что требование об их представлении налоговым органом направлено по истечении срока, установленного НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Плательщики НДС (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу п. 8 данной статьи при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Из положений абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, предоставляется после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, п. 1 ст. 93 НК РФ определено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Форма Требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (Приложение N 5).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Таким образом, организация обязана представлять первичные документы, подтверждающие принятие приобретенных товаров на учет, при представлении налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей на основании п. 2 ст. 126 НК РФ.

Вместе с тем ФАС Московского округа в Постановлении от 25.09.2007 по делу N КА-А40/9481-07 постановил, что ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть применена только в том случае, если запрашиваемые документы имеются у налогоплательщика в наличии и есть реальная возможность их представлять.

При этом НК РФ не содержит положений, предусматривающих направление налоговым органом, осуществляющим камеральную налоговую проверку налоговой декларации, в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения указанной проверки, после истечения срока ее проведения.

Кроме того, Письмом Минфина России от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471 дано разъяснение, что, поскольку НК РФ не предусмотрено продление камеральной налоговой проверки, максимальный срок ее проведения установлен в три месяца со дня представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и других вышеуказанных документов. В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы вправе должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку. Документы, которые могут быть истребованы в ходе камеральной налоговой проверки, указаны в ст. 88 НК РФ. НК РФ не предусмотрено направление в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения указанной проверки, после истечения срока ее проведения.

Следовательно, организация вправе отказаться от представления документов, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля, в случае если требование о представлении первичного документа, подтверждающего принятие на учет приобретенного товара, направлено налоговым органом по истечении трехмесячного срока, установленного НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.09.2009