Следует ли организации представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за II квартал 2009 г., в случае если в указанном периоде ею осуществлялись только операции, местом реализации которых территория РФ не признается (при этом движение денежных средств на банковских счетах организации не происходило)?

Ответ: Обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации предусматривается нормами пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Абзацем 2 п. 2 данной статьи определено, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Письмом ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288 дано разъяснение, что в случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися налогоплательщиками НДС, в налоговом периоде не осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имелось по НДС объектов налогообложения, но совершались операции, подлежащие отражению в декларации по НДС, в частности:

- операции, не подлежащие обложению НДС, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория РФ (при совершении данных операций налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по НДС, включающую разд. 9 декларации по НДС);

- в случае возникновения права на применение налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах (суммы налоговых вычетов подлежат отражению в разд. 6 и 8 декларации по НДС),

данные организация или индивидуальный предприниматель представят в налоговый орган только декларацию по НДС, включающую соответствующие разделы декларации по НДС.

Кроме того, согласно абз. 1 п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (абз. 7 п. 7 данного Информационного письма).

Таким образом, организация - плательщик НДС, осуществляющая операции, местом реализации которых территория РФ не признается, обязана представлять налоговую декларацию по НДС, включающую разд. 9 декларации по НДС. Указанная декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиком по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом оснований для подачи единой (упрощенной) налоговой декларации, в том числе и в случае если операции, в результате которых происходило движение денежных средств на ее счетах в банках, не осуществлялись, не имеется.

Непредставление в установленные сроки налоговой декларации по НДС является нарушением законодательства о налогах и сборах, которое влечет применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.09.2009