Организация осуществила 20 декабря 2008 г. вывоз табачной продукции в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ. С какого момента начисляется пеня за несвоевременную уплату акциза в случае представления документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза, 14 июля 2009 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачная продукция признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизом операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта (п. 1 ст. 184 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 185 НК РФ определено, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ.

В силу п. 8 ст. 198 НК РФ при непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в п. 7 данной статьи документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном гл. 22 НК РФ в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено данной статьей.

Поскольку организация представила документы, подтверждающие факт вывоза (20 декабря) товаров в таможенном режиме экспорта, 14 июля 2009 г., а 180-дневный срок для их представления в налоговый орган истек 17 июня 2009 г., акциз за декабрь 2008 г. должен быть уплачен равными долями:

- не позднее 25 января 2009 г.;

- не позднее 15 февраля 2009 г.

При этом за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате акциза начисляется пеня:

- с 26 января 2009 г. по части акциза со сроком уплаты 25 января 2009 г.;

- с 16 февраля 2009 г. по части акциза со сроком уплаты 15 февраля 2009 г. (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня исчисляется за каждый день просрочки исходя из неуплаченной суммы акциза и процентной ставки, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ, и уплачивается одновременно с уплатой сумм акциза или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. п. 4 и 5 данной статьи).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.09.2009