Организация-комиссионер, действующая от своего имени, но за счет комитента, получила 20 августа 2009 г. от фирмы (комитента) предоплату в сумме своего вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии. В каком порядке счет-фактура, выставленный комиссионером при получении указанного аванса, регистрируется?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившим в силу с 9 июня 2009 г., внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Абзацем 4 п. 7 разд. II данных Правил (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451) определено, что счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.

При получении денежных средств от комитента (принципала, доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты (абз. 4 п. 24 разд. III данных Правил).

Таким образом, при получении предоплаты в сумме комиссионного вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии организация-комиссионер обязана предъявить фирме-комитенту сумму НДС, исчисленную с этой суммы по налоговой ставке 18/118, путем выставления счета-фактуры. Указанный счет-фактура с реквизитами, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм предоплаты (п. 1 ст. 156, п. 4 ст. 164, п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

С вступлением с 9 июня 2009 г. в силу Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 устанавливается порядок учета счетов-фактур организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при получении ими комиссионного вознаграждения авансом.

Счет-фактура, выставленный комитенту на сумму такой предоплаты, комиссионер регистрирует в книге продаж и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. Это следует из норм п. 3 разд. I и абз. 4 п. 24 разд. III названных Правил.

После утверждения комитентом отчета комиссионера об исполнении им своих обязательств по договору комиссии комитент регистрирует счет-фактуру, полученный от комиссионера, в книге покупок (ст. 999 ГК РФ и абз. 4 п. 7 разд. II данных Правил). Указанный счет-фактура является основанием для предоставления комитенту налогового вычета по НДС (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, принятые к вычету комитентом при получении предоплаты, подлежат восстановлению после получения от комиссионера счета-фактуры на всю сумму комиссионного вознаграждения (абз. 1 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление указанных сумм производится комитентом в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным посредническим услугам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (абз. 2 и 3 данного подпункта). При этом ранее зарегистрированный в книге покупок счет-фактура регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Это подтверждается положениями абз. 6 п. 16 разд. III данных Правил.

До вступления в силу вышеназванного Постановления Правительства РФ порядок действий посреднических организаций при получении ими предоплаты в счет предстоящего оказания услуг по посредническим договорам названными Правилами в ранее действовавшей редакции не регламентировался.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.09.2009