Организация на УСН выставляет счета-фактуры без выделения НДС. Является ли это нарушением?

Ответ: Применение УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, одним из которых является НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), и в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Организации на упрощенной системе налогообложения не выставляют своим покупателям счета-фактуры, не ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Такова и позиция специалистов налоговой службы, приведенная в Письме УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1.

Таким образом, покупатели оплачивают приобретенные у организаций на УСН товары (работы, услуги) в соответствии с выставленными счетами, накладными, актами приемки-передачи работ.

Тем не менее в ряде случаев можно столкнуться с фактами выставления организациями, применяющими указанный спецрежим, счетов-фактур. Если в выставленном счете-фактуре сделана пометка "Без НДС", это не повлечет за собой возможность привлечения организации к какой-либо ответственности. Хотя согласно п. 5 ст. 168 НК РФ такие счета-фактуры выставляют налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС на основании ст. 145 НК РФ, или при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Тем не менее НДС в счете-фактуре не указан, следовательно, у организации на УСН не возникает обязанности по его уплате.

Штрафные санкции, применяемые к налогоплательщикам, перечисленные в ст. ст. 116 - 129.2 НК РФ, в данном случае неприменимы. Кодексом РФ об административных правонарушениях также не предусмотрена ответственность за описанные действия.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого НДС у покупателя принимается к вычету. То есть учитывается сумма, указанная в счете-фактуре, если же она в счете-фактуре отсутствует, значит, вычета у покупателя не будет и госбюджет не пострадает.

Поэтому организация на УСН не может быть оштрафована за счета-фактуры с пометкой "Без НДС", которые она не обязана выставлять, так как организация не является плательщиком НДС.

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.09.2009