Акционерное общество передало в уставный капитал дочернего АО объект недвижимости (здание). Право собственности дочернего общества на это здание зарегистрировано 15 марта. А его право собственности на земельный участок под данным объектом недвижимости зарегистрировано 5 октября. Кто является плательщиком земельного налога с 15 марта по 5 октября - основное общество или дочернее?

Ответ: В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 213 Гражданского кодекса РФ коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками). Также в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.11.2006 N Ф09-10141/06-С7 по делу N А47-1022/06 отмечено, что после внесения собственником имущества в уставный капитал другого лица он утрачивает право собственности на это имущество.

Дочернее акционерное общество как собственник здания, в соответствии с п. 2 ст. 271 ГК РФ и п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ, получило право пользования земельным участком, на котором находится указанный объект недвижимости, в том объеме и на тех условиях, что и прежний собственник.

Прежний собственник здания - основное общество - владел указанным земельным участком на праве собственности. Право собственности на недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки (п. 1 ст. 130 ГК РФ), возникает с момента его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Государственная регистрация в соответствии с законом есть юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Таким образом, государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество как юридический акт признания и подтверждения государством его возникновения не может произойти ранее самого момента возникновения права. Развивая это положение, московские судьи указали в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2007, 31.01.2007 N 09АП-18870/2006-АК по делу N А40-65607/06-53-525, что государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, носит правоподтверждающий характер и момент возникновения права собственности на такое имущество не связан с актом государственной регистрации.

В то же время некоторые суды (в частности, ФАС Волго-Вятского округа) считают, что моментом перехода имущества в уставный капитал хозяйственного общества, в собственность этого общества принято считать момент его государственной регистрации. Так как отчуждение имущества не прошло государственной регистрации, право собственности на спорное имущество у его получателя не возникло (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2007 по делу N А39-5049/2006-22/16).

Правоприменительная практика, как мы видим, достаточно противоречива.

Точку в этом заочном противостоянии арбитражных судов применительно к рассматриваемому вопросу поставил ВАС РФ в Постановлении Пленума от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".

Отметив, что в соответствии с законодательством государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права, ВАС РФ в то же время напомнил, что указанные в п. 1 ст. 388 НК РФ права на земельный участок подлежат государственной регистрации согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ и обладатель упомянутых прав, указанный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр), является плательщиком земельного налога. Следовательно, обязанность уплачивать земельный налог возникает у названного правообладателя с момента регистрации за ним одного из названных в п. 1 ст. 388 НК РФ прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Учитывая все вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации, по мнению автора, дочернее акционерное общество должно уплачивать земельный налог с 5 октября. Соответственно, в период с 15 марта до 5 октября обязанность по уплате налога сохраняется за основным акционерным обществом.

С. А.Ратушный

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.09.2009