Учитываются ли в расходах для целей исчисления налога на прибыль доплаты до среднего заработка, превышающие максимальный размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, установленный законодательством, если они выплачиваются на основании приказа руководителя (не предусмотрены трудовым или коллективным договором)? Начисляются ли на эти выплаты ЕСН и НДФЛ?

Ответ: Пособие по уходу за ребенком. Статья 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" устанавливает круг лиц, имеющих право на получение пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Оно может выплачиваться матерям или отцам либо другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. В случае ухода за двумя и более детьми ежемесячные пособия суммируются. При этом размер выплат не должен превышать 100% среднего заработка. Минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. Статьей 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ установлен порядок индексации минимального и максимального размера пособия исходя из установленного прогнозного уровня инфляции. С 1 января 2009 г. эти пособия составляют 1873 руб. 10 коп., 3746 руб. 20 коп., 7492 руб. 40 коп. соответственно. Порядок исчисления среднего заработка (дохода), как и в случае назначения пособия по беременности и родам, установлен Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 870. Названные выплаты осуществляются работодателем, но за счет средств ФСС РФ.

Трудовые отношения. В соответствии со ст. 41 Трудового кодекса РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, в том числе по выплате пособий и компенсаций. Если рассчитанное в соответствии с законодательством пособие по уходу за ребенком окажется больше, чем максимальный размер, а в организации установлена доплата до среднего заработка, то такие выплаты будут осуществляться за счет собственных средств работодателя.

Налог на прибыль организаций. Пункт 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ позволяет учесть в составе расходов на оплату труда доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Другие доплаты там не поименованы, следовательно, к данному пункту доплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, не относятся. Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, он содержит п. 25, который позволяет учитывать в составе расходов на оплату труда расходы, произведенные в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Поэтому если организация примет решение выплачивать пособие в большем размере и не предусмотрит это в трудовом или коллективном договоре, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на такие расходы она не вправе.

ЕСН. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, если у организации какие-либо выплаты, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, начисляемые в пользу физических лиц, не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, они не признаются объектом налогообложения ЕСН и, соответственно, взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

НДФЛ. В п. 1 ст. 217 НК РФ поименованы пособия, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. Это государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Доплаты к ежемесячным пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, произведенные работодателем сверх сумм, возмещаемых ФСС РФ, не являются выплаченными в соответствии с действующим законодательством и, соответственно, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.09.2009