Организация - производитель алкогольной продукции приобрела этиловый спирт. Расчеты с поставщиком произведены с использованием собственного векселя. Имеет ли право организация принять к вычету акциз по спирту в месяце перечисления денежных средств по векселю, предъявленному к платежу, если сумма акциза отдельной строкой выделена в акте приемки-передачи векселя, имеются счет-фактура и платежное поручение, подтверждающее оплату векселя?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, право на указанные налоговые вычеты возникает у налогоплательщика только при условии фактической уплаты поставщику суммы акциза, исчисленной по приобретаемому подакцизному товару.

В соответствии со ст. 201 НК РФ указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, в дальнейшем использованных покупателями в качестве сырья. При этом согласно ст. 198 НК РФ налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2007 N 4594/07, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, только при одновременном наличии двух документов, предусмотренных в ст. 201 НК РФ, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом ВАС РФ обратил внимание на недопустимость подтверждения права на налоговые вычеты представлением иных документов.

Следует также иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 201 НК РФ, в случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

Учитывая изложенное, право на налоговый вычет по приобретенным подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором он произвел погашение собственного векселя денежными средствами, при условии соблюдения положений ст. ст. 198 и 201 НК РФ.

Н. А.Нечипорчук

Заместитель начальника

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.09.2009