Имеет ли право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов родитель, осуществляющий за счет собственных средств расходы на строительство объекта недвижимости, подлежащего впоследствии оформлению в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком? В налоговой инспекции предоставить имущественный вычет на ребенка отказали, ссылаясь на то, что в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П сказано: право родителя на вычет за своего ребенка предоставляется только при покупке квартиры, а не при строительстве

Ответ: При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность) (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Конституционный Суд РФ признал приведенные выше положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не противоречащими Конституции Российской Федерации (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П). При этом суд указал на то, что вопрос о праве родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, должен решаться на основе указанных положений не самих по себе, а во взаимосвязи с другими положениями НК РФ, а также с точки зрения общей системы правового регулирования (т. е. с учетом норм Гражданского кодекса Российской Федерации) и Семейного кодекса Российской Федерации).

Заметим, что налоговые органы долгое время придерживались прямо противоположной позиции: в соответствии со ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство (включая СК РФ) к налоговым отношениям не применяется (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.05.2002 N 27-08н/21810 со ссылкой на Письмо МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341).

Принимая свое решение, Конституционный Суд РФ исходил из следующего.

Правоспособность гражданина (т. е. способность иметь права и нести обязанности) возникает в момент его рождения (ст. 17 ГК РФ). В частности, с момента рождения гражданину предоставляется возможность иметь имущество на праве собственности (ст. 18 ГК РФ). При этом гражданская дееспособность (т. е. способность гражданина приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их непосредственно своими действиями) возникает в полном объеме только с наступлением совершеннолетия, т. е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ). За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам (п. п. 1 и 3 ст. 28 ГК РФ). В то же время исполнение родителями их обязанностей не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.

Выступая в качестве участников отношений общей долевой собственности, несовершеннолетние дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества (ст. 210 ГК РФ), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (ст. 249 ГК РФ). При этом предполагается, что обязанность совершения от имени несовершеннолетних необходимых юридических действий, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов, будет исполняться родителями.

Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 3 НК РФ), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц.

Таким образом, положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, устанавливающие порядок распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность, не могут рассматриваться как исключающие право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Итак, Постановление Конституционного Суда РФ, по сути, сводится к тому, что, исполняя за своих несовершеннолетних детей установленные законом обязанности, в том числе по уплате налогов при возникновении у них права собственности на жилой объект, родители должны иметь право на использование льгот, взаимоувязанных с исполнением указанных обязанностей, в том числе и в части, приходящейся на несовершеннолетних. Другими словами, Конституционный Суд РФ дает оценку обязанностям и правам, возникающим при приобретении налогоплательщиками права собственности на жилой объект, не ставя при этом их в зависимость от порядка приобретения права собственности (путем регистрации права собственности на новый дом, построенный налогоплательщиком для себя и своей семьи с соблюдением закона и иных правовых актов, или путем совершения сделки купли-продажи).

Из вышесказанного следует вывод о неправомерности действий налогового органа, выразившихся в отказе от предоставления имущественного налогового вычета в полном размере налогоплательщику-родителю, построившему жилой дом и оформившему его в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.09.2009