В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Вправе ли работодатель предоставить стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы?

Ответ: В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, документ, подтверждающий право налогоплательщика на получение стандартного вычета у налогового агента, трудовые отношения с которым возникли в течение налогового периода (справка о доходах физического лица - форма N 2-НДФЛ), прямо назван в НК РФ. В отсутствие данного документа у налогового агента нет возможности подтвердить правильность своих действий в части уменьшения налоговой базы по НДФЛ на соответствующие налоговые вычеты.

Вывод о неправомерности предоставления стандартных налоговых вычетов в случае отсутствия справки о доходах, выданной предыдущим работодателем, может быть подтвержден также следующим. В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах (п. 4 ст. 218 НК РФ). При этом в числе документов, подтверждающих право на вычеты, от налогоплательщика потребуют те же справки о доходах, выданные каждым из налоговых агентов (работодателей) за декларируемый налоговый период.

Напомним также, что налоговый агент, предоставивший стандартные налоговые вычеты в большем, чем следовало, размере, в том числе при отсутствии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение вычетов, может быть привлечен к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.09.2009