Вправе ли физическое лицо (отец), состоящее в гражданском браке, получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)? Какими документами должно быть подтверждено право на получение вычета? Предоставляется ли стандартный налоговый вычет, если на момент рождения ребенка заработная плата с начала текущего года превысила 280 тыс. руб.?

Ответ: Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, для возникновения у налогоплательщика права на получение указанного налогового вычета необходимо одновременное выполнение двух условий:

- налогоплательщик является или в установленном законом порядке признается родителем ребенка;

- ребенок находится на обеспечении данного налогоплательщика.

В случае когда заявление на получение стандартных налоговых вычетов подает отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке с матерью ребенка, возникает проблема с подтверждением выполнения именно второго условия. В отсутствие нормативных разъяснений по данному вопросу решать его, на наш взгляд, необходимо с учетом следующего.

Согласно п. 2 ст. 1 Семейного кодекса РФ признается брак, заключенный только в органах записи актов гражданского состояния. Таким образом, в случае совместного проживания лиц, состоящих в так называемом гражданском браке, семья с точки зрения Семейного кодекса РФ не образуется.

При этом, если отношения между членами семьи не урегулированы семейным законодательством или соглашением сторон и при отсутствии норм гражданского права, прямо регулирующих указанные отношения, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяются нормы семейного и (или) гражданского права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона) (ст. 5 СК РФ).

В случае когда речь идет о мужчине, являющемся (признанном в установленном законом порядке) отцом ребенка, но не состоящем с матерью ребенка в зарегистрированном браке, возникающие отношения можно рассматривать по аналогии с отношениями между разведенными родителями и детьми.

Заметим при этом, что, как правило, утверждения "гражданских" отцов о совместном проживании с ребенком и совместном ведении хозяйства с матерью ребенка не могут быть подтверждены документально, т. е. оказываются голословными, что не позволяет принципиально отличать рассматриваемые отношения от отношений, возникающих при расторжении брака.

Итак, отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке с материю ребенка, имеет право получать стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в том же порядке, что и разведенный родитель.

Разведенный родитель вправе воспользоваться указанным налоговым вычетом в случае, если осуществляет уплату алиментов на ребенка в соответствии с порядком и в размере, которые установлены гл. 13 "Алиментные обязательства родителей и детей" СК РФ (Письма Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194, от 27.07.2009 N 03-04-05-01/589). Так и налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право на получение стандартного налогового вычета при условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по решению суда (на основании исполнительного листа) либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением между родителями о добровольной уплате алиментов (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, УФНС России по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734, от 09.03.2007 N 28-10/21997, от 13.01.2006 N 21-11/2542).

При этом подчеркивается, что невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение (Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117).

В случае когда документы, подтверждающие факт уплаты алиментов, отсутствуют (заявление от матери ребенка о совместном проживании с отцом ребенка не является документом, предусмотренным законодательством), стандартный налоговый вычет родителю ребенка, не состоящему в зарегистрированном браке с матерью ребенка, не предоставляется.

Уменьшение налоговой базы на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, если в месяце рождения ребенка (т. е. в месяце, в котором возникает право на налоговый вычет) исчисленный нарастающим итогом с начала года доход налогоплательщика превысил 280 000 руб., то в данном налоговом периоде вычет не может быть предоставлен.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.09.2009