Организация (лизингополучатель) получила по договору лизинга пассажирский транспорт (автобусы), который использует для оказания услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования. В составе лизинговых платежей организация уплачивает налог на добавленную стоимость. Налоговый орган отказал организации в возмещении сумм НДС. Правомерен ли отказ налогового органа, если организацией соблюден установленный п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ порядок применения налоговых вычетов?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС.

Статьей 170 Кодекса установлен порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), должны учитываться в стоимости таких товаров в случае использования их для операций, не подлежащих налогообложению.

Пунктом 4 ст. 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Суммы НДС, уплаченные в составе лизинговых платежей (за пассажирский транспорт), должны учитываться в стоимости товаров, поскольку полученный пассажирский транспорт используется организацией для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

Учитывая изложенное, отказ налоговых органов в возмещении сумм НДС будет являться правомерным.

С данной позицией согласился ВАС РФ в своем Определении от 31.08.2009 N ВАС-9084/09. В данном Определении ВАС РФ установил, что анализ арбитражной практики показал отсутствие единообразия при применении судами ст. 170 Кодекса в связи с рассмотрением аналогичных споров.

ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 25.03.2009 N А06-5208/2008 признал решение налогового органа в отказе возмещения сумм НДС организации в аналогичном случае неправомерным.

ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 30.04.2009 по делу N А26-4305/2008) считает, что налоговым органом правомерно отказано в получении налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных лизингодателям в составе лизинговых платежей, в случае использования переданного по договору лизинга имущества для осуществления не подлежащих налогообложению операций.

Аналогичной позиции придерживается ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2009 N А33-16903/08.

Учитывая неоднозначную судебную практику по рассматриваемому вопросу, организациям можно пытаться отстаивать свою позицию на право получения налоговых вычетов по НДС в судебном порядке.

Вместе с этим суды, по-видимому, будут придерживаться позиции ВАС РФ (Определение от 31.08.2009 N ВАС-9084/09) и отказывать организациям в удовлетворении заявляемых требований.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

24.09.2009