Организация с 2009 г. оплачивает обучение физлица, не являющегося ее работником, в вузе, имеющем соответствующую лицензию. У физлица договор с вузом на обучение заключен с 2007 г. Согласно договору, заключенному между физлицом и организацией, после получения образования физлицо обязуется отработать в организации три года. Возникает ли у организации обязанность начислять НДФЛ и ЕСН в данном случае? Применяются ли в указанном случае положения п. 21 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009)?

Ответ: С 01.01.2009 суммы, потраченные третьими лицами на обучение физических лиц по профессиональным образовательным программам в российских учреждениях, имеющих образовательную лицензию, и в иностранных образовательных учреждениях, не облагаются НДФЛ (п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

К основным профессиональным образовательным программам относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Таким образом, с 2009 г. плата за обучение, в том числе в вузе, любых физических лиц, как являющихся работниками организации, так и не являющихся, не облагается НДФЛ. При этом для освобождения суммы оплаты обучения от налогообложения НДФЛ не имеет значения, в чьих интересах происходит обучение физического лица.

Также сумма, выплачиваемая за обучение в вузе потенциального работника, не будет облагаться ЕСН при условии отражения данной суммы в расходах по налогу на прибыль (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В свою очередь начиная с 2009 г. организации могут учесть в налоговых расходах затраты на профессиональное образование потенциальных работников при соблюдении следующих требований (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ):

- обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- с потенциальным работником, направляемым на обучение, заключается договор, предусматривающий его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В рассматриваемой ситуации все перечисленные условия выполнены, поэтому организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли сумму платы на обучение будущего работника, следовательно, она не подлежат налогообложению ЕСН.

Таким образом, плата организации за обучение ее потенциального работника не облагается НДФЛ и ЕСН.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

24.09.2009