По договору дарения несовершеннолетнему передана 1/4 доли в праве общей долевой собственности на 2-комнатную квартиру лицом, не являющимся предпринимателем и близким родственником ребенка. Стоимость доли, указанная в договоре, составляет 80 000 руб., инвентаризационная стоимость всей квартиры составляет 575 000 руб. Возникает ли у несовершеннолетнего объект налогообложения по НДФЛ в связи с принятием в дар указанного имущества и, соответственно, обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ? В случае возникновения объекта налогообложения по НДФЛ в каком порядке будет определяться налогооблагаемый доход?

Ответ: На основании пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно. При этом согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Так, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Таким образом, доходы в виде недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, облагаются НДФЛ, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 18.1 ст. 217 НК РФ, Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, Минфина России от 27.11.2007 N 03-04-05-01/381).

Поскольку в рассматриваемом случае несовершеннолетнему подарена недвижимость физическим лицом, не являющимся предпринимателем, лицо, получившее в дар часть квартиры, самостоятельно исчисляет НДФЛ, платит его в бюджет и представляют декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 1 ст. 226, пп. 7 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Глава 23 НК РФ не делает исключения для несовершеннолетних, поэтому дети независимо от возраста являются налогоплательщиками (Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, Минфина России от 27.11.2007 N 03-04-05-01/381).

По мнению налоговых органов, при получении несовершеннолетним ребенком дохода в натуральной форме в виде подарка обязанность по уплате налога от имени ребенка и представления налоговой декларации возлагается на его родителей (усыновителей, попечителей или опекунов) как на законных представителей несовершеннолетнего. При этом ответственность за неуплату налогов несут также родители (ст. 207 НК РФ, Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 09.08.2007 N 28-10/076242@).

Свое утверждение они обосновывают, ссылаясь на часть первую НК РФ, в которой предусмотрена возможность налогоплательщика участвовать в налоговом правоотношении через законного представителя (п. 1 ст. 26 НК РФ). В частности, через своего представителя налогоплательщик имеет право представить налоговую декларацию (п. 4 ст. 80 НК РФ). А в качестве законных представителей признаются родители (усыновители, попечители или опекуны) (ст. ст. 26, 28 Гражданского кодекса РФ).

Однако НК РФ не обязывает представителя несовершеннолетнего, имеющего ограниченную дееспособность в силу возраста, уплачивать за него налоги, а, наоборот, предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить такую обязанность (п. 1 ст. 45 НК РФ). Конституционный Суд РФ разъяснил, что под понятием "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" подразумевается уплата налога именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств (Определение от 22.01.2004 N 41-О).

И к тому же в НК РФ говорится о том, что несовершеннолетний может, а не обязан, представлять декларации через законного представителя. Также закон не обязывает представителя заполнять декларацию за несовершеннолетнего налогоплательщика и подавать ее в налоговый орган.

Впрочем, ГК РФ допускается совершать определенные виды сделок (в частности, распоряжаться своим заработком, стипендией и иными доходами) детям от 14 до 18 лет самостоятельно, без согласия родителей и попечителей. Следовательно, у таких детей уже может быть свой заработок, которым они могут распоряжаться (ст. ст. 26, 27 ГК РФ). Соответственно, в отношении своих доходов они сами исполняют обязанность по уплате НДФЛ и при необходимости представляют декларации.

Итак, если 1/4 доли в праве общей долевой собственности на 2-комнатную квартиру подарена ребенку физическим лицом, не упомянутым в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, то у несовершеннолетнего возникает налогооблагаемый доход. Если несовершеннолетний имеет свой заработок, стипендию, иной доход, он вправе уплатить НДФЛ самостоятельно. Также налог могут заплатить за него его законные представители (в том числе родители). При этом в налоговой декларации (форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н) сумма облагаемого дохода указывается, по нашему мнению, в размере 80 000 руб. Однако следует учитывать, что налоговые органы могут пересчитать объект налогообложения на основании ст. 40 НК РФ исходя из инвентаризационной стоимости квартиры (575 000 руб.).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

24.09.2009