Организация, основным видом деятельности которой является предоставление санаторно-курортных услуг, имеет на балансе санаторий, расположенный в курортной зоне. В связи с тем что рейсы общественного транспорта до санатория отсутствуют, организация осуществляет доставку своих работников к месту работы и обратно как с использованием собственного транспорта, так и привлекая сторонние транспортные организации (что предусмотрено трудовыми договорами). Вправе ли организация включить в состав расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, затраты по доставке работников к месту работы и обратно? Подлежит ли налогообложению ЕСН и НДФЛ стоимость доставки работников к месту работы и обратно?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ расходы на доставку работников можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если доставка (п. 26 ст. 270 НК РФ):

- вызвана технологическими особенностями производств;

- предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом финансовое ведомство уточняет, что затраты организации по доставке к месту работы ее сотрудников могут быть включены в расходы, принимаемые для целей обложения по налогу на прибыль, только в случае соблюдения этих двух условий (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809, от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435).

Под технологическими особенностями, как правило, понимается (п. 2 Письма Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-02/43, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060976):

- возможность добраться до места работы только на служебном транспорте при отсутствии другого (рейсового) транспорта;

- многосменный режим (при этом расписание движения общественного транспорта не позволяет работникам вовремя прибыть к началу смены либо до места работы не ходит общественный транспорт).

Как следует из вопроса, рейсы общественного транспорта до санатория отсутствуют, поэтому доставка работников к месту работы возможна только транспортом, организованным работодателем, что предусмотрено трудовым договором.

Исходя из вышесказанного в рассматриваемом случае при исчислении налога на прибыль можно признать расходы на оплату проезда к месту работы и обратно в силу технологических особенностей производства. В этой ситуации затраты на доставку собственным транспортом будут формироваться из материальных расходов (ГСМ, запчасти для транспорта), расходов на оплату труда (зарплата водителя), амортизации по транспорту, иных расходов, если доставка производится собственным транспортом (п. 2 ст. 253, пп. 2, 5 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 255, п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ). Если же доставку осуществляет сторонняя организация, то затраты отражаются как прочие расходы (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что касается начисления ЕСН и НДФЛ со стоимости доставки работников, то нужно учесть следующее. Если доставка вызвана производственной необходимостью и производится в интересах работодателя, то в данном случае дохода у работника не возникает. К тому же определить, какая часть затрат на доставку приходится на каждого работника, невозможно. Следовательно, стоимость доставки работников к месту работы и обратно не облагается НДФЛ и ЕСН (п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809, УФНС России по г. Москве от 25.06.2008 N 21-18/552).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

24.09.2009