Необходимо ли плательщику ЕНВД, осуществляющему розничную торговлю товарами (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), включать при исчислении площади торгового места площадь места, занятую контейнером для хранения товара, если по договору аренды налогоплательщик арендует в том числе и данную площадь?

Ответ: Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При этом к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода (далее - ЕНВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Исходя из п. 3 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, обязаны применять физический показатель базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли через объекты, площадь торгового места в которых выше 5 кв. м, - физический показатель базовой доходности "площадь торгового места".

При этом площадь торгового места следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях гл. 26.3 НК РФ к ним относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Данной позиции придерживается Минфин России (Письма от 26.05.2009 N 03-11-09/185, от 17.09.2008 N 03-11-04/3/437, от 06.02.2008 N 03-11-04/3/47).

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15.06.2009 N А53-19853/2008-С5-14 (Определением ВАС РФ от 13.08.2009 N ВАС-9595/09 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано) указывает на необходимость включения площади места, занятой контейнером для хранения товара, в площадь торгового места.

Таким образом, приходим к выводу, что плательщику ЕНВД в данном случае необходимо включать при исчислении площади торгового места площадь места, занятую контейнером для хранения товара, если это согласуется с инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.09.2009