Организацией, применяющей метод начисления, в 2008 г. заключен договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников сроком на один год, согласно которому выплата страховой премии производится ежеквартально. В силу финансовых трудностей, возникших у организации, страховая премия за IV квартал 2008 г. была уплачена в I квартале следующего года. В каком периоде при исчислении налога на прибыль учитываются произведенные расходы: в периоде, за который внесена премия (IV квартал 2008 г.), или в периоде оплаты премии (I квартал 2009 г.), и в каком размере?

Ответ: Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Таким образом, период признания расходов в виде страховой премии обусловлен периодом перечисления денежных средств.

Однако если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Иными словами, расходы на страховую премию должны быть учтены в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из условий договора.

В рассматриваемой ситуации если сумма страховой премии, уплаченная в I квартале 2009 г., согласно условиям договора относится к предыдущему кварталу, то есть к IV кварталу 2008 г., то именно в этом отчетном периоде и должна быть учтена указанная сумма расходов.

Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ) с 01.01.2009 взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Поскольку сумма страховой премии, уплаченная в 2009 г., но относящаяся к платежам предыдущего года, подлежит учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль 2008 г., размер лимита расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, определяется в соответствии с требованиями НК РФ в редакции, действовавшей в 2008 г., что составляет 3 процента от суммы расходов на оплату труда работников организации в 2008 г.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2009