Какова в 2009 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика в целях применения УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Одним из критериев применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения является размер его дохода по итогам отчетного (налогового) периода. Так, в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Превышение указанной величины в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Как следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, также подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Согласно Приказу Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год" на 2009 г. установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,538.

Исходя из положений п. 2 ст. 346.12 НК РФ, величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, но также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Это означает, что величина предельного размера доходов налогоплательщика, равная 20 млн руб., в целях применения упрощенной системы налогообложения в 2009 г. подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 г. и равный 1,538, но также на коэффициенты-дефляторы, установленные ранее, а именно на коэффициенты 1,34 (Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357), 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360), 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).

Следовательно, в 2009 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика в целях применения упрощенной системы налогообложения составляет 57 904 103 руб.:

1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538 x 20 млн руб. = 57 904 103 руб.

Данный подход поддержан Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08. В частности, Президиум ВАС РФ указал, что требования ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" (далее - Закон об арбитражных судах) обязательными для арбитражных судов в Российской Федерации являются постановления Пленума ВАС РФ, принятые им по вопросам своего ведения. В компетенцию Президиума ВАС РФ согласно ст. 16 Закона об арбитражных судах входит, в частности, рассмотрение в порядке надзора дел по проверке вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов в Российской Федерации. Следовательно, применение судами позиции, изложенной ВАС РФ в таких судебных актах, как постановления Президиума ВАС РФ, не является обязательным.

Обращаем также внимание на то, что позиция Минфина России является противоположной вышеизложенной точке зрения по вопросу расчета величины предельного размера доходов; в частности, Минфин России придерживается мнения, что при расчете величины предельного размера доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения следует применять лишь коэффициент-дефлятор на текущий год, например, в Письмах Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-04/2/207, от 30.12.2008 N 03-11-05/322, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38, от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22. Вместе с тем сообщаем, что ФНС России в своем Письме от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@ рекомендует учитывать налоговым органам позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08.

Д. В.Орехова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.09.2009