Налогоплательщик приобретает имущество для деятельности, облагаемой НДС, расходы на которое отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", так как использоваться это имущество будет как в данном налоговом периоде, так и в последующих. Правомерно ли принять НДС к вычету в полной сумме, если соответствующие расходы по прибыли (ненормированные) списываются равномерно в течение срока использования имущества?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены плательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость;

- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- наличие счетов-фактур по приобретенным у плательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом в соответствии с гл. 21 НК РФ в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Других особенностей по порядку применения налоговых вычетов в связи с иными правилами формирования расходов в целях применения гл. 25 НК РФ гл. 21 НК РФ не установлено.

В Письме ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531 "О порядке применения вычетов по НДС" указано, что в том случае, если приобретаемые услуги не относятся к нормируемым расходам, указанным в п. 7 ст. 171 НК РФ, применение налогового вычета производится по сумме налога в полном объеме в общеустановленном порядке, то есть в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура по приобретенной услуге, принятой на учет при наличии соответствующего первичного документа (в том случае, если данные услуги приобретались до 2009 г. с применением безденежных форм расчетов, в целях применения налогового вычета следует руководствоваться также нормами НК РФ, предусмотренными абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ).

Арбитражные суды также придерживаются данной точки зрения. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.08.2006 N А05-20023/05-18 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 548/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) отметил, что НК РФ не устанавливал никаких особых правил применения налоговых вычетов в отношении расходов, признаваемых расходами будущих периодов. То есть при выполнении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе предъявить к вычету всю сумму налога, которая относится к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, приходим к выводу, что правомерно принять НДС к вычету в полной сумме, если соответствующие расходы по прибыли списываются равномерно в течение срока использования имущества.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.09.2009