Организация заключила договор на изготовление и установку дорожных указателей на автотрассе, на которых будет размещена информация о местонахождении строящегося элитного дачного поселка. Стоимость указателей свыше 20 000 руб. за каждый. В каком порядке следует учитывать расходы организации в целях исчисления налога на прибыль и ведения бухгалтерского учета?

Ответ: Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 2 Закона N 38-ФЗ настоящий Закон не распространяется на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера.

На основании того, что на указателе не содержится информации об организации, которая занимается строительством дачного поселка, а имеется информация лишь о его местонахождении, можно сделать вывод о том, что расходы на изготовление и установку дорожных указателей не являются рекламными.

Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Исходя из этого, поскольку дорожные указатели выполняют в данной ситуации информативную функцию, они подлежат включению в состав амортизируемого имущества.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, дорожные указатели для целей налогового учета следует учесть в составе основных средств и через амортизационные отчисления учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п. 27 Указаний затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Таким образом, в бухгалтерском учете дорожные указатели учитываются в составе основных средств, а их стоимость погашается путем начисления амортизации.

Н. Н.Коба

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.09.2009