Как отражается в налоговом учете при исчислении налога на прибыль возмещение ущерба, причиненного работником, на которого на основании пп. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ возложена полная материальная ответственность, если ущерб был взыскан по приказу руководителя организации?

Ответ: Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу (пп. 2 ч. 1 ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом амортизации (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Для целей налогообложения внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом датой получения таких доходов признается дата признания должником этих сумм либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Так как в рассматриваемом случае решение о взыскании с работника сумм ущерба принято непосредственно работодателем и не подкреплено официальным решением суда, то датой признания дохода является дата фактического удержания денег из зарплаты работника по распоряжению работодателя.

При этом на дату признания дохода по возмещению причиненного организации ущерба она вправе признать расходы, связанные с приобретением невозвращенного имущества, если данные расходы не были учтены ранее (Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

18.09.2009