Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль списать на расходы стоимость принадлежащих ей долей в уставном капитале обанкротившегося и ликвидированного ООО?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 277 Налогового кодекса РФ при ликвидации ООО и распределении его имущества доходы участников общества определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества на момент его получения за вычетом оплаченной стоимости доли в уставном капитале.

Банкротство ООО предполагает, что его имущества может не хватить даже для расчетов с кредиторами общества (п. 4 ст. 61 Гражданского кодекса РФ). Поэтому его участник при ликвидации, как правило, никакого имущества, а значит, и доходов не получает.

В то же время нет никаких препятствий для того, чтобы включить в расходы стоимость принадлежавших участнику долей в уставном капитале ООО. Затраты на их приобретение:

- во-первых, соответствуют критериям признания расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку подтверждены документами, были реально понесены и направлены на получение дохода в виде распределенной прибыли ООО (дивидендов);

- во-вторых, не упомянуты в перечне не учитываемых при налогообложении прибыли расходов (ст. 270 НК РФ). В нем упомянут только вклад в уставный капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ). Однако эта норма, на наш взгляд, должна применяться к ситуации, когда имущество вносится в уставный капитал. А на момент ликвидации участнику принадлежит уже не имущество, которое он вносил в качестве вклада, а доля в уставном капитале общества, оплаченная этим вкладом (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Следовательно, организация - участник ООО, ликвидированного в связи с банкротством, вправе в налоговом учете списать на расходы стоимость долей в уставном капитале общества.

В заключение заметим, что такую же позицию, только в отношении учета акционером стоимости акций ликвидированного АО, занял Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 09.06.2009 N 2115/09 суд указал, что иной правовой подход к решению этого вопроса (а его пока придерживается Минфин России в Письмах от 13.11.2008 N 07-05-06/227, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81) ставил бы возможность учета расходов акционера при ликвидации организации-эмитента в зависимость от того, будет ли получено имущество при такой ликвидации и будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций. А это нельзя признать допустимым.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

18.09.2009