По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки и рассмотрены представленные налогоплательщиком возражения, на основании которых налоговый орган принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По их итогам было вынесено решение о доначислении налогов, пеней и привлечении налогоплательщика к ответственности. Однако налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговый орган не известил. Является ли данный факт нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ее итогам и, соответственно, основанием для отмены решения налогового органа?

Ответ: Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа, принятого по итогам выездной проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности проверяемого лица участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя и представлять необходимые объяснения (п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ). О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки проверяемое лицо обязан известить руководитель налогового органа (его заместитель) (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган выносит, если необходимо получить дополнительные доказательства, подтверждающие или опровергающие факт нарушения налогового законодательства. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ (п. 6 ст. 101 НК РФ). В таком случае окончательное решение по итогам проверки принимается уже с учетом полученных в результате дополнительных мероприятий доказательств (п. п. 7, 8 ст. 101 НК РФ).

Следовательно, участие проверяемого налогоплательщика в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов проверки должно быть обеспечено и в том случае, когда решение принимается после проведения дополнительных контрольных мероприятий. Если же налогоплательщик не был извещен о времени и месте их рассмотрения, он был лишен возможности в нем участвовать. А значит, это является безусловным основанием для отмены принятого налоговым органом решения по результатам проверки с учетом информации, полученной при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

К такому же выводу приходят и Минфин России (Письмо от 25.07.2007 N 03-02-07/1-346), и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 391/09).

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

18.09.2009