Организация приняла решение о выплате дивидендов учредителям - физлицам. Сумма дивидендов, распределяемая между учредителями, меньше суммы дивидендов, полученных ООО от участия в деятельности других организаций

Со всей суммы дивидендов, полученных ООО, налоговым агентом удержан налог на прибыль по ставке 9%. Нужно ли удержать НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых учредителям, и заполнять разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль?

Ответ: В рассматриваемом вопросе сумма дивидендов, распределяемая между учредителями ООО - физическими лицами, меньше суммы дивидендов, полученных самим ООО от участия в деятельности других организаций, а значит, обязанность по удержанию и уплате НДФЛ у организации не возникает. У ООО в указанной ситуации возникает обязанность заполнять разд. А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обоснование: Как указано в п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

В силу п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Учитывая изложенное, с дивидендов, выплачиваемых учредителям ООО, необходимо удерживать НДФЛ.

Однако если разница между д (общей суммой дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом в пользу всех получателей) и Д (общей суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов) будет отрицательной, то отрицательным станет и значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию), а в такой ситуации обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В рассматриваемом вопросе сумма дивидендов, распределяемая между учредителями, меньше суммы дивидендов, полученных ООО от участия в деятельности других организаций, а значит, возникает именно указанная выше ситуация и обязанность по уплате налога не возникает.

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Раздел А листа 03 налоговой декларации содержит расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

Согласно п. 11.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок) лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляют несколько листов 03.

Исходя из изложенного, а также учитывая разд. XI "Порядок заполнения листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) декларации" Порядка, у ООО в указанной ситуации возникает обязанность заполнять разд. А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.12.2013