В соответствии с условиями агентского договора, заключенного между российской организацией (агентом) и резидентом Великобритании, имеющим статус индивидуального предпринимателя, агент, участвующий в расчетах и действующий за счет и от имени принципала, обязуется найти партнеров и заключить с ними договоры по организации и проведению нерезидентом мероприятий культурно-развлекательного характера на территории Российской Федерации. Является ли российская организация налоговым агентом по НДФЛ при перечислении денежных сумм, причитающихся индивидуальному предпринимателю - нерезиденту?

Ответ: При налогообложении выплат в пользу иностранного лица (индивидуального предпринимателя) необходимо руководствоваться нормами гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации по организации и проведению мероприятий культурно-развлекательного характера, относятся к доходам от источников в РФ на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, от оказания услуг культурно-развлекательного характера на территории РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ.

Исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата НДФЛ с указанных доходов осуществляются налоговым агентом - организацией, являющейся источником выплаты доходов (ст. 226 НК РФ).

В отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.

Однако если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

В п. 1 ст. 14 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" от 15.02.1994 установлено, что доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в Великобритании в отношении деятельности независимого характера, подлежит налогообложению в Великобритании, за исключением случаев, когда лицо располагает на территории РФ доступной ему постоянной базой для целей осуществления своей деятельности.

Для освобождения от уплаты налога налогоплательщик, в данном случае резидент Великобритании, должен представить в налоговые органы следующие документы:

1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий (п. 2 ст. 232 НК РФ).

В таком подтверждении должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом иностранного государства. Например, нотариально удостоверенная карточка с идентификационным номером налогоплательщика, выданная налоговым органом иностранного государства, таким документом не является. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23.

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Однако в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05 изложен несколько иной подход.

Так, по мнению финансового ведомства, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту. А уже налоговый агент при подаче налоговикам сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов представит его в налоговый орган.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в случае отсутствия официального подтверждения о резидентстве российская организация как налоговый агент должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 30%.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.09.2009