Организация A (заемщик) заключила договор беспроцентного займа с организацией B. Учредителем организаций A и B является одно и то же физическое лицо с долей 100 процентов в уставном капитале. Организации планируют подписать соглашение о прощении долга. Какие налоговые последствия при исчислении налога на прибыль возникают у организации A в рассматриваемой ситуации?

Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Обязательство организации по возврату заимодавцу суммы займа в данном случае стороны намереваются прекратить, заключив соглашение о прощении долга (ст. 415 ГК РФ).

Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, у заемщика прощенные средства по договору займа следует рассматривать как безвозмездно полученные. Должник включает доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Из Письма Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1 следует, что средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Если сторонами указанных соглашений являются дочерняя организация и материнская, доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет более 50 процентов, то применяется правило пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы.

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/4/28, от 26.12.2007 N 03-03-06/1/891, от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589, УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122.

В рассматриваемой ситуации соглашение о прощении долга заключается между организациями, которые не имеют доли в уставном капитале друг у друга. Несмотря на тот факт, что учредителем обеих организаций является одно и то же физическое лицо с долей 100 процентов в уставном капитале, считаем, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменим, так как из буквального прочтения норм НК РФ следует, что уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов должен состоять из вклада (доли) передающей стороны.

Таким образом, у организации возникает внереализационный доход в сумме прощенных долгов, с которой необходимо исчислить налог на прибыль.

Датой признания внереализационного дохода (в виде суммы прощенного долга) будет дата подписания документа (соглашения) о прощении долга (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.09.2009