В принадлежащем организации офисном здании согласно проектно-сметной документации предусмотрены вытяжные системы вентиляции, установка холодильной машины и кондиционеров. В стоимость здания, введенного в эксплуатацию в марте 2009 г., вошли система вентиляции и холодильная машина. Однако указанное оборудование не работало, так как не был смонтирован гидравлический контур и не были установлены кондиционеры. В августе 2009 г. был смонтирован гидравлический контур и были установлены и подсоединены кондиционеры. Вправе ли организация указанный гидравлический контур и кондиционеры учитывать как самостоятельные объекты основных средств или расходы на дооборудование будут увеличивать первоначальную стоимость здания в целях ведения бухучета и исчисления налога на прибыль?

Ответ: В бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пункт 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, допускает два варианта учета затрат по дооборудованию: путем увеличения первоначальной стоимости дооборудованного объекта или на счете учета основных средств обособленно (на сумму затрат по дооборудованию открывается отдельная инвентарная карточка).

Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость здания как объекта основных средств может изменяться в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В рассматриваемой ситуации в результате установки дополнительного оборудования, на наш взгляд, не происходит изменения или улучшения технологического или служебного назначения здания. Следовательно, работы по монтажу гидравлического контура и кондиционеров не могут признаваться работами по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению здания и соответственно расходы на проведение таких работ не будут увеличивать первоначальную стоимость здания.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, учитывать каждую такую часть как самостоятельный инвентарный объект.

Гидравлический контур и кондиционеры, сооруженные для эксплуатации системы вентиляции и кондиционирования, отвечают указанным выше признакам объектов основных средств и соответствуют понятию амортизируемого имущества.

С учетом вышеизложенного считаем, что приведенное в вопросе оборудование - гидравлический контур и кондиционеры может учитываться в качестве самостоятельного объекта основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.09.2009