Организация заключила с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, договор подряда, по условиям которого половина стоимости работ оплачивается авансом, а половина - после подписания акта о выполнении работ. Работы будут завершены только в будущем году. Когда следует начислить ЕСН на аванс - при его выплате или после подписания акта о выполнении работ?

Ответ: Вознаграждения, начисляемые физическим лицам, которые не являются индивидуальными предпринимателями, по договору подряда, являются объектом налогообложения по ЕСН для организаций-заказчиков по таким договорам (пп. 1 п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Однако эти вознаграждения не будут являться объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем календарном году (п. 3 ст. 236, ст. 240 НК РФ).

Это значит, что, если в текущем году выплаты физическому лицу нельзя включить в расходы для целей налогообложения прибыли, ЕСН на них не начисляется.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Деньги, уплаченные в качестве аванса, в расходы для целей налогообложения прибыли не включаются (п. 14 ст. 270 НК РФ). Вознаграждение по договору подряда, причитающееся физическому лицу, станет расходом, который организация сможет учесть для целей налогообложения, только после подписания акта о выполнении работ (п. 21 ст. 255, п. п. 1, 4 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, на все вознаграждение по договору подряда, включая аванс, ЕСН организации следует начислить после подписания акта о выполнении работ.

Этот вывод подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 1446/09.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

18.09.2009