Товары, ввозимые из Белоруссии, от границы РФ до места назначения доставляет российский перевозчик. Включается ли в налоговую базу по НДС импортера стоимость перевозки товара по российской территории?

Ответ: Ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В тех случаях, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, налоговая база определяется как стоимость ввозимых товаров, включая затраты на их доставку до границы РФ (п. 4 ст. 160 НК РФ).

Однако порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе белорусских товаров на территорию РФ, установленный международным договором, а именно Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", отличается от предусмотренного гл. 21 НК РФ.

Из него следует, что по ввозимым из Белоруссии товарам российские налогоплательщики определяют налоговую базу по НДС как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку товаров. Стоимость товара - это цена сделки, подлежащая уплате поставщику. А если расходы на транспортировку и доставку товаров по условиям договора не включались в цену сделки, то стоимость товаров определяется с учетом поименованных расходов (п. 2 разд. I Приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004). Причем Соглашение не делает различий в определении налоговой базы в зависимости от того, кому оплачена доставка товара (белорусскому поставщику, российскому или белорусскому перевозчику) и на какой территории (российский или белорусской) она осуществлялась.

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены НК РФ, применяются правила международного договора. Поэтому НДС начисляется исходя из всех расходов импортера на оплату стоимости товаров и их перевозки как по белорусской, так и по российской территории.

И такого подхода придерживаются не только ФНС России (Письма от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ (вопросы N N 6, 23), от 18.10.2005 N ММ-6-03/877@) и Минфин России (Письма от 01.10.2007 N 03-07-13/1-26, от 22.05.2008 N 03-07-13/1/02), но и Президиум ВАС РФ (Постановление от 17.03.2009 N 15238/08).

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

18.09.2009