На территории Московской области (далее - МО) организация имеет 6 филиалов и реализует инвестиционные проекты. Законом МО от 12.02.2009 N 10/2009-ОЗ введена льгота по налогу на прибыль для осуществляющих инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в объекты недвижимости инвесторов, зарегистрированных на территории МО и состоящих на учете в налоговых органах МО. Вправе ли субъект РФ установить такую льготу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 сентября 2009 г. N 03-02-07/1-432

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об установлении Законом Московской области пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в зависимости от места регистрации организации на территории данного субъекта, и сообщается следующее.

Согласно п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговая ставка в отличие от налоговой льготы является одним из обязательных элементов налогообложения. Налоговая ставка как обязательный элемент налогообложения не отождествляется с налоговой льготой - необязательным элементом налогообложения.

Кодексом не предусмотрено право субъектов Российской Федерации устанавливать налоговые льготы по федеральным налогам, в том числе по налогу на прибыль организаций.

В силу п. п. 2 и 4 ст. 3 Кодекса налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.

При реализации субъектом Российской Федерации своих налоговых полномочий, в частности при установлении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в объекты недвижимости на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, следует руководствоваться основными началами законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем необходимо отметить, что на основании п. 3 ст. 6 Кодекса признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.09.2009