Налоговый орган по результатам проверки доначислил налогоплательщику (организации) налог на прибыль, начислил пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием для принятия такого решения налоговым органом послужили следующие обстоятельства. Налоговый орган установил, что в проверяемом периоде налогоплательщик (заказчик) заключил с организацией-контрагентом (исполнителем) договор на оказание юридических услуг по восстановлению кадрового делопроизводства налогоплательщика 29.06.2009. 30.06.2009 между сторонами подписан акт, согласно которому услуги по договору выполнены полностью, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет. Услуги оплачены 30.06.2009, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету налогоплательщика. По мнению налогового органа, подобные услуги не могли быть оказаны в столь короткий срок (один день), следовательно, расходы на их оплату налогоплательщиком при исчислении налоговой базы учтены неправомерно. Правомерно ли такое решение налогового органа, если иные критерии, предусмотренные гл. 25 НК РФ, налогоплательщиком выполнены?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические и информационные услуги.

На основании п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

В силу п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом п. 2 ст. 1 ГК РФ определено, что граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Судебная практика исходит из того, что законодательством не установлены предельно минимальные сроки для выполнения работ или оказания услуг (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 N А33-10956/06-Ф02-725/07).

Учитывая изложенное, представляется, что расходы на юридические услуги, при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли, при этом факт оказания таких услуг в течение короткого времени не может оказывать влияние на учет либо неучет соответствующих расходов при определении налоговой базы.

При этом следует учитывать положения п. п. 4 и 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", согласно которым налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно, если отсутствуют доказательства необоснованности налоговой выгоды.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.09.2009