Организация приобрела автопогрузчик стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 6 лет. Учитываются ли расходы, связанные с его приобретением, при исчислении налога на прибыль до момента его регистрации в органах Гостехнадзора?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пунктом 11 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Из норм ст. 130 Гражданского кодекса РФ следует, что автопогрузчик относится к движимому имуществу.

Законом может быть установлена государственная регистрация сделок с движимым имуществом определенных видов (п. 2 ст. 164 ГК РФ).

Допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию РФ на срок не более шести месяцев, осуществляется в соответствии с законодательством РФ путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Регистрация транспортных средств без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения, запрещается. Об этом говорится в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Из положений п. п. 2 и 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" следует, что собственники автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее и не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, обязаны зарегистрировать их в органах Гостехнадзора в течение 5 суток после приобретения.

Таким образом, автопогрузчик признается амортизируемым имуществом, которое, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), относится к четвертой амортизационной группе.

Включение имущества в состав соответствующей амортизационной группы производится с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Регистрация автопогрузчика производится в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938. Поскольку указанное Постановление Правительства РФ регулирует порядок регистрации самих автомототранспортных средств и других видов самоходной техники, а не сделок с ними, государственной регистрации права собственности на автопогрузчик не требуется. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816.

Следовательно, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, вне зависимости от момента регистрации автопогрузчика в органах Гостехнадзора (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В целях гл. 25 указанное имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, то есть как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Это следует из п. 9 ст. 258 НК РФ.

Указанные расходы принимаются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009