Организация компенсирует своим работникам 50% стоимости коммунальных услуг в части расходов на электрическую и тепловую энергию в соответствии с коллективным договором. Учитываются ли указанные выплаты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в случае если оплата таких услуг производилась исходя из фактически оплаченных квитанций за электро - и теплоэнергию по месту регистрации работников?

Ответ: В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимаются:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Согласно п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов; предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

При этом в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату:

- путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

- подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

- товаров для личного потребления работников;

- других аналогичных расходов, произведенных в пользу работников.

По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. Об этом говорится в п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ.

Оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 1 ст. 544 ГК РФ).

Таким образом, компенсация организацией расходов работников на оплату коммунальных услуг, производимая в соответствии с коллективным договором, является составной частью их заработной платы (ст. 129 ТК РФ).

Поскольку компенсация коммунальных услуг производилась организацией исходя из фактически оплаченных квитанций за электро - и теплоэнергию по месту регистрации работников, она направлена на удовлетворение как их личных потребностей, так и иных проживающих с ними совместно лиц.

Следовательно, такие расходы организации признаются расходами на оплату услуг для личного потребления работников, которые налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Основание - п. 29 ст. 270 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009