Организация осуществила оплату путевки в санаторий за физическое лицо - своего бывшего работника, уволенного по сокращению штата. Следует ли ей исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Об этом сказано в абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (абз. 2 данного пункта).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Из положений п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что освобождение от обложения НДФЛ на доходы в виде сумм полной или частичной оплаты работодателями стоимости приобретаемых бывшими своими работниками путевок в санатории в случае, если указанные лица были уволены по сокращению штата, не распространяется. Об этом сказано и в Письме Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/120.

Российская организация, являющаяся источником выплаты доходов, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ в бюджет с указанных доходов. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 226 НК РФ.

Пунктом 4 данной статьи определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, доходы в виде стоимости путевки в санаторий, оплаченной работодателем за своего бывшего работника, уволенного по сокращению штата, признаются доходами последнего, полученными в натуральной форме. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов исходя из стоимости путевки с учетом НДС (п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

На организацию, являющуюся источником выплаты указанных доходов, возлагаются обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ за счет любых денежных средств налогоплательщика, выплачиваемых налоговым агентом.

В случае если денежные средства работнику, уволенному по сокращению штатов, в течение 12 месяцев выплачивать не предполагается, организация обязана представлять в налоговый орган сведения о суммах начисленного НДФЛ и задолженности налогоплательщика в связи с невозможностью его удержания при фактической выплате вышеуказанных доходов. Основание - п. 5 ст. 226 НК РФ.

Кроме того, обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ с доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, возлагается на физических лиц, получающих такие доходы, на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009