Организация (покупатель) получила выставленный ей в IV квартале 2008 г. организацией-поставщиком счет-фактуру в III квартале 2009 г. В каком налоговом периоде она вправе предъявить суммы НДС по этому счету-фактуре к вычету?

Ответ: При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Об этом говорится в п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, принимаются к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- есть в наличии счета-фактуры, выставленные продавцом;

- приобретенные товары (работы, услуги), переданные имущественные права приняты покупателем на учет, и оформлены соответствующие первичные документы;

- приобретенные товары (работы, услуги), переданные имущественные права используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Согласно п. 2 указанных Правил покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

В силу п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") (п. 8 Правил).

Таким образом, одним из обязательных условий для принятия сумм НДС к вычету является наличие счетов-фактур, регистрация которых осуществляется покупателем по мере их поступления от продавцов, при условии оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (переданных) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Это означает, что в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в другом налоговом периоде, суммы НДС подлежат вычету у последнего в том налоговом периоде, в котором счет-фактура был получен покупателем. Данная позиция подтверждается разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-09/18, от 13.06.2007 N 03-07-11/160.

Следовательно, организация (покупатель) вправе предъявить к вычету суммы НДС по счету-фактуре, выставленному организацией-поставщиком в IV квартале 2008 г., только после его получения от продавца, то есть в III квартале 2009 г.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009