Организация перечислила в августе 2009 г. суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров по договору купли-продажи. Приобретаемые товары изначально предполагалось использовать в облагаемой НДС деятельности. Подлежат ли вычету у покупателя суммы НДС, предъявленные продавцом при их получении, в случае если в дальнейшем указанные товары будут использованы для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Об этом говорится в п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ.

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Это следует из норм абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

Согласно п. 3 данной статьи при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основание - п. 12 ст. 171 НК РФ.

Из норм п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в наличии должен быть договор, предусматривающий перечисление сумм предоплаты.

При этом суммы НДС, принятые к вычету покупателем при перечислении предоплаты (по "авансовому" счету-фактуре), подлежат восстановлению после получения от продавца счета-фактуры по отгруженному товару (абз. 1 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление указанных сумм производится покупателем в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету только в случае их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). В противном случае соответствующие суммы налога у покупателя вычету не подлежат.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009