Организация, осуществляющая деятельность по торговле продуктами питания, в ходе проведения инвентаризации выявила продукты с истекшим сроком годности. Указанные продукты были реализованы сельскохозяйственной организации (ферме) на корм животным по договору купли-продажи. Вправе ли налоговый орган вынести решение о доначислении сумм НДС в случае, если цены на такие продукты, примененные сторонами договора, отклоняются от рыночной цены на аналогичные продукты, пригодные для использования по назначению, в сторону понижения более чем на 20 процентов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Законом или в установленном им порядке может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (срок годности) (п. 1 ст. 472 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению.

Положение о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении утверждено Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263.

В силу п. 16 данного Положения пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации. Владелец такой пищевой продукции в 3-дневный срок после передачи ее для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу, обязан представить органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об утилизации, документ или его копию, заверенную у нотариуса, подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случаях, предусмотренных п. 2 приведенной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (абз. 1 п. 3 ст. 40 НК РФ).

При этом в указанном пункте приведен перечень причин, по которым могут быть предоставлены надбавки к цене или скидки при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами.

К ним, в частности, относятся скидки, вызванные истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров.

Таким образом, в случае реализации продуктов питания с истекшим сроком годности сельскохозяйственной организации (ферме) на корм животным установленная сторонами договора купли-продажи более низкая цена на эти продукты рассматривается как рыночная цена с учетом обычной скидки, предоставляемой при заключении сделки между невзаимозависимыми лицами.

Следовательно, налоговый орган не вправе вынести решение о доначислении сумм НДС в случае, если цены на такие продукты, примененные сторонами договора, отклоняются от рыночной цены на идентичные (однородные) продукты, пригодные для использования по назначению, в сторону понижения более чем на 20 процентов. Нормы абз. 1 п. 3 ст. 40 НК РФ в данном случае не применяются.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009