Организация перечислила 29 июня 2009 г. суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров по договору купли-продажи, а 3 июля товары ей были отгружены. Подлежат ли вычету во II квартале 2009 г. суммы НДС, предъявленные продавцом при получении предоплаты?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

Согласно п. 3 приведенной статьи при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня ее получения (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Из положений п. п. 2 и 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что указанные суммы подлежат вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при получении сумм предоплаты;

- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты;

- наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, выставляемый при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, содержится в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснено, что если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация перечислила суммы предоплаты в счет предстоящей поставки товаров 29 июня 2009 г., а отгрузка осуществилась 3 июля, то есть в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты, продавцу составлять счет-фактуру не следует. А это означает, что согласно разъяснениям Минфина России в случае его выставления покупателю суммы НДС, предъявленные продавцом при получении предоплаты, вычету в указанном случае во II квартале 2009 г. не подлежат.

Налогоплательщик (покупатель) вправе получить вычет в III квартале 2009 г. в сумме НДС, предъявленной при приобретении этих товаров, в порядке, установленном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009