Организация, применяющая кассовый метод в налоговом учете, уступила право требования к своему покупателю до наступления срока оплаты по договору. В каком порядке следует учитывать убыток от реализации указанного права требования в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации имущественных прав организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.

Кроме того, п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам относятся убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что убытки по сделкам уступки прав требования могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль исключительно в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 279 НК РФ установлены ограничения на учет убытка от реализации права требования долга до наступления срока платежа по договору. Такой убыток учитывается в целях налогообложения в сумме, не превышающей сумму процентов, исчисленных по правилам ст. 269 НК РФ.

Однако правила, установленные п. 1 ст. 279 НК РФ, распространяются только на тех налогоплательщиков, которые исчисляют налоговую базу по методу начисления. На организации, исчисляющие налог на прибыль по кассовому методу, эти правила не распространяются.

С учетом изложенных выше норм гл. 25 НК РФ, на наш взгляд, это означает, что организации, применяющие кассовый метод, лишены возможности учитывать в целях налогообложения убытки, полученные от реализации права требования долга до наступления срока платежа по договору.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

16.09.2009