Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект - "доходы минус расходы"). По результатам проверки, проводимой налоговым органом, было принято решение о доначислении сумм налога, пени, штрафов. Основанием принятия решения послужил тот факт, что при исчислении налоговой базы индивидуальный предприниматель не учла в качестве внереализационного дохода стоимость безвозмездно полученного ею от супруга здания магазина. Является ли данное решение налогового органа правомерным, если здание магазина было приобретено супругом в период брака?

Ответ: В силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Аналогичная норма закреплена в ч. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ, согласно которой законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.

Статьей 34 СК РФ определено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

В соответствии со ст. 35 СК РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Так как полученное предпринимателем от ее супруга здание магазина является общим имуществом супругов, то данное имущество не может расцениваться как доход индивидуального предпринимателя для целей налогообложения, поскольку оно и до передачи являлось ее собственностью, поэтому факт безвозмездной передачи имущества отсутствует. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А10-2532/08-Ф02-1604/09).

Учитывая изложенное, решение налогового органа является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.09.2009