Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Организацией в результате выполнения по договору с контрагентом-организацией подрядных работ был причинен ущерб имуществу индивидуального предпринимателя (третьего лица). Получив претензию данного лица о возмещении причиненного реального ущерба, организация удовлетворила ее в добровольном порядке. Вправе ли организация при определении объекта налогообложения учитывать расходы на возмещение причиненного ущерба?

Ответ: Перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией и учитываемых при применении общей системы налогообложения, включаются расходы на возмещение причиненного ущерба.

Однако в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носящем закрытый, исчерпывающий характер, подобные расходы не упомянуты в отличие, например, от п. 2 ст. 346.5 НК РФ, также носящего закрытый характер и содержащего перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в который входит в том числе и пп. 28 (расходы на возмещение причиненного ущерба).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" учитывать расходы на возмещение причиненного ущерба не вправе.

Правомерность подобных выводов может также подтверждаться следующей позицией налоговых органов.

УФНС России по г. Москве в Письме от 28.09.2006 N 18-11/3/85458@ разъяснило, что в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрены расходы в виде компенсации убытков грузоотправителю в случае утраты данного груза. По мнению налогового органа, налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные расходы.

Кроме того, следует отметить, что расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Представляется, что расходы на возмещение ущерба третьему лицу не являются обоснованными.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.09.2009