Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Учитываются ли при определении объекта налогообложения расходы организации на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности, если оплата осуществлялась разовым платежом?

Ответ: Статья 346.5 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов, устанавливая при этом в п. 2 исчерпывающий перечень расходов, которые налогоплательщики вправе учитывать при определении объекта налогообложения.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

На основании пп. 19 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с пп. 36 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

В пп. 36 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не содержится положения о том, что расходы на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности, оплаченные разовым платежом, не учитываются для целей исчисления ЕСХН.

Также следует учитывать, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

Таким образом, расходы организации на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности, если оплата осуществлялась разовым платежом, учитываются при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.09.2009