Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Организация подала заявку на выдачу патента на изобретение в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Учитываются ли расходы организации на уплату патентных пошлин при определении объекта налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1357 Гражданского кодекса РФ право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит автору изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Согласно п. 1 ст. 1358 ГК РФ патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец), в том числе способами, предусмотренными п. п. 2 и 3 данной статьи. Патентообладатель может распоряжаться исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец.

В силу п. 1 ст. 1374 ГК РФ заявка на выдачу патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец подается в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности лицом, обладающим правом на получение патента в соответствии с ГК РФ (заявителем).

К заявке на выдачу патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец прилагается документ, подтверждающий уплату патентной пошлины в установленном размере, или документ, подтверждающий основания освобождения от уплаты патентной пошлины, либо уменьшения ее размера, либо отсрочки ее уплаты (п. 5 ст. 1374 ГК РФ).

Размеры патентных пошлин установлены в Приложении к Положению о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941.

В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов, устанавливая при этом в п. 2 исчерпывающий перечень расходов, которые налогоплательщики вправе учитывать при определении объекта налогообложения.

Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В состав указанных в данной норме расходов затраты на уплату патентных пошлин включены быть не могут, так как такие пошлины в силу положений ст. ст. 1, 8, 13, 14 и 15 НК РФ к налогам и сборам, уплачиваемым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, не относятся.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 данной статьи).

Исходя из п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, расходы организации на уплату патентных пошлин учитываются при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.09.2009