В организацию принят новый работник - студент института, имеющего соответствующую лицензию (договор на обучение заключен между институтом и работником). В дальнейшем организация возмещает указанному работнику расходы по оплате обучения на основании подтверждающих документов об оплате. Правомерно ли на сумму указанных расходов организации уменьшить ее налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Расходы организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом п. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы, понесенные организацией, включаются в состав прочих расходов, если:

- обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

При этом в НК РФ отсутствует условие о том, что для включения затрат на обучение в состав расходов организация обязательно должна оплатить весь период обучения работника. Соответственно, если организация оплачивает не все обучение сотрудника, а только отдельный период его обучения, такие расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, ст. 264 НК РФ не содержит положений, указывающих на то, что для признания затрат в составе расходов договор на обучение должен быть заключен с образовательной организацией непосредственно организацией-работодателем. Если договор с образовательной организацией заключен на имя работника, то это не мешает организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы, выплаченные работнику в возмещение понесенных им расходов по оплате обучения.

Таким образом, в данном случае организация имеет все основания включить расходы на оплату обучения работника в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом нужно помнить, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованными, т. е. должны иметь связь с осуществлением деятельности организации, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009