По условиям договора с покупателем при несвоевременной оплате товара он считается поставленным на условиях коммерческого кредита, проценты по которому начисляются ежемесячно на последнее число месяца. В какой момент у организации-поставщика возникает налоговая база по НДС: в момент начисления процентов или в момент поступления денег на расчетный счет поставщика?

Ответ: Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Налоговые органы считают, что суммы выплачиваемых по договору процентов за предоставление коммерческого кредита связаны с оплатой реализованных товаров и поэтому подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856).

Как следует из ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ, средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу в момент их фактического получения (см. также Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119). Поэтому организация включает проценты по коммерческому кредиту в налоговую базу по НДС в день поступления денежных средств на расчетный счет.

Вместе с тем следует учесть также позицию ФАС Северо-Западного округа, представленную в Постановлении от 17.11.2008 N А56-52426/2007, согласно которой если по условиям контракта проценты за рассрочку оплаты товара не увеличивают цену этого товара, то они не относятся к платежам, полученным за его реализацию, и не включаются в налоговую базу по НДС.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009