Предприниматель, применяющий УСН, зарегистрирован в апреле 2009 г. по месту жительства в г. Саратове. При этом свою деятельность он планирует осуществлять в г. Балашихе Московской области. Планируемая деятельность подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД. До настоящего времени предприниматель фактически никакой деятельности не ведет. Какую отчетность, в какие сроки и в какие ИФНС он должен представить? Саратовская налоговая инспекция настаивает на том, что предприниматель должен ей представить налоговую декларацию по ЕНВД. Правомерно ли это?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

При этом предприниматель - налогоплательщик ЕНВД в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, обязан встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления или по месту своего жительства по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Из вышеприведенных норм следует, что предприниматель приобретает статус налогоплательщика ЕНВД только после того, как он начнет осуществлять деятельность, подпадающую под данную систему налогообложения. До начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, предприниматель налогоплательщиком ЕНВД не является и не обязан вставать на учет в налоговом органе по месту предполагаемого осуществления этой деятельности.

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Поскольку в качестве налогоплательщика ЕНВД организация (предприниматель) регистрируется в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налоговую декларацию по ЕНВД необходимо представлять в этот налоговый орган (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 18-11/3/096554@).

Таким образом, налоговая декларация по ЕНВД представляется в налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в данном случае - в налоговую инспекцию г. Балашихи. При этом обязанность по представлению декларации у налогоплательщика возникает только после того, как предприниматель начнет осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД, и встанет на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговую инспекцию г. Балашихи.

Обращаем внимание на то, что представление "нулевой" декларации по ЕНВД в налоговые органы гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-09/230). Таким образом, требование налоговой инспекции г. Саратова, в которой предприниматель зарегистрирован по месту жительства, о представлении налоговой декларации по ЕНВД неправомерно.

Поскольку предприниматель планирует совмещать два налоговых режима (УСН и ЕНВД), он обязан будет вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Налоговая декларация по УСН представляется по месту жительства предпринимателя, т. е. в налоговую инспекцию г. Саратова. Указанная декларация представляется по итогам работы за год. Срок ее представления - не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009