Гражданин Словакии проходит обучение в российском университете, имеет студенческую визу на год и живет в России более 183 дней за последние 12 месяцев. Вместе с тем в Словакии он получает доходы за работу, осуществляемую им в РФ. Возникает ли в данном случае обязанность по уплате НДФЛ на территории РФ в отношении указанных доходов? Если возникает, по какой ставке следует уплачивать НДФЛ?

Ответ: В последнее время с развитием Интернета в мире широко распространена так называемая "дистанционная работа". И гражданин, заключивший трудовой (гражданско-правовой) договор с организацией из одной страны, может проживать и выполнять свою работу в любой другой стране, в том числе и в России.

В том случае, если иностранный гражданин находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он признается налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

При этом в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации признается доходом, полученным от источников в РФ, и подлежит налогообложению НДФЛ в порядке, установленном НК РФ, по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

То есть, если работа выполняется на территории РФ, вознаграждение за нее облагается НДФЛ в России как доход от источника в РФ несмотря на то, что доход выплачивает организация, находящаяся за пределами РФ.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см., например, Письмо Минфина России от 25.09.2008 N 03-04-05-01/360).

Отметим, что п. 1 ст. 15 Соглашения от 24.06.1994 между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (ратифицировано Федеральным законом от 26.02.1997 N 41-ФЗ) установлено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (налоговым резидентом данного государства) в отношении работы по найму, подлежат обложению налогами только в этом Государстве. Однако если работа по найму осуществляется в другом Договаривающемся Государстве, то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогами в этом другом Государстве.

То есть вознаграждение, полученное за работу в России, подлежит налогообложению в России. Налог в этом случае должен уплачивать сам иностранный гражданин в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009