Иностранная компания (Франция) по договору с российской организацией предоставляет своего работника для оказания ей услуг на территории РФ. При этом указанный работник доходы от оказания данных услуг получает от иностранной компании. В России иностранный работник находится более 183 дней в году. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДФЛ на территории РФ в отношении указанных доходов? Если возникает, по какой ставке следует уплачивать НДФЛ?

Ответ: Физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаются налоговыми резидентами РФ (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). В целях установления налогового резидентства не имеет значения гражданство физического лица. Соответственно, в том случае, если гражданин Франции находится на территории России более 183 дней в течение 12 месяцев, он признается налоговым резидентом РФ.

Налоговые резиденты РФ признаются налогоплательщиками НДФЛ в отношении всех получаемых ими доходов (как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ) (ст. 209 НК РФ).

При определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.

Если вознаграждение получено за работу, осуществляемую на территории РФ, то оно считается полученным от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и, поскольку гражданин является налоговым резидентом РФ, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Однако в данном случае российская организация, в которой работает иностранный работник, вознаграждение ему не выплачивает, следовательно, на нее не распространяются обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Статьей 15 Конвенции от 26.11.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество установлено, что заработная плата, оклад и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

То есть, если работа по найму осуществляется в России, вознаграждение за работу облагается налогом в России.

Учитывая изложенное, в данной ситуации обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на самого работника (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009