Образовательная организация, оказывающая образовательные услуги на платной основе, приняла решение обучать детей своих работников бесплатно. Возникает ли в данной ситуации у работников организации доход, облагаемый НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой признаются доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом с 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Данная норма предусматривает освобождение от налогообложения НДФЛ стоимости оплаты организацией обучения не только своих работников, но и других лиц (например, детей работников).

Однако нужно учитывать, что норма, предусмотренная п. 21 ст. 217 НК РФ, освобождает от налогообложения суммы, уплачиваемые организацией за обучение граждан, а в рассматриваемом случае организация оказывает детям работников услуги на безвозмездной основе.

Несмотря на то что в обоих случаях материальные последствия для учащегося одинаковы - он не платит за свое обучение, налоговые последствия, на наш взгляд, различны.

В ситуации, указанной в вопросе, организация не производит оплату обучения детей работников, а оказывает им услуги на безвозмездной основе, соответственно, в силу ст. 211 НК РФ у учащегося возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-15/020423@.1).

При этом налогооблагаемый доход возникает не у работников организации, а у их детей, являющихся получателями безвозмездных услуг.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

Скорее всего, организация не выплачивает детям сотрудников никаких доходов в денежной форме и поэтому не имеет возможности самостоятельно удержать налог с доходов в виде бесплатно предоставленного обучения. В такой ситуации организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности каждого налогоплательщика.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009