За выполнение определенных объемов покупок организация-покупатель получила от поставщика бонус в виде дополнительной единицы товара. Признается ли данная единица товара безвозмездно полученным имуществом для целей начисления налога на прибыль с учетом того, что покупатель получает ее только тогда, когда купит другие товары?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль внереализационным доходом признается безвозмездно полученное имущество.

Для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации покупатель, чтобы получить бонусный товар, должен выполнить определенные условия (приобрести другие товары). Соблюдение этих условий является основанием для получения бонусного товара, однако соблюдение этих условий нельзя признать встречным обязательством по передаче имущества (имущественного права) (выполнению работ, оказанию услуг). Поэтому получение покупателем бонусного товара с нулевой ценой в целях налогообложения прибыли означает, что данный товар получен безвозмездно.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, полученный налогоплательщиком бонусный товар включается в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживаются и Минфин России, и налоговые органы (см. Письма Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041762.1).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009